交易虛擬貨幣，需要納稅么？

撰文：黃文穎

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮中，虛擬貨幣交易已風(fēng)靡全球，成為投資者追逐財(cái)富的新熱土。在這場數(shù)字淘金熱中，中國對虛擬貨幣的法律定位模糊、交易監(jiān)管嚴(yán)格，使得稅務(wù)問題變得更加復(fù)雜。了解相關(guān)義務(wù)不僅關(guān)乎法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，還可能直接影響投資決策與收益。本文將聚焦個(gè)人虛擬貨幣交易，探討在中國現(xiàn)有法規(guī)框架下，Web3 合規(guī)納稅的可能性與路徑，為構(gòu)建健康可持續(xù)的 Web3 生態(tài)提供參考。

虛擬貨幣是什么？

如要理清虛擬貨幣是否要納稅，首先需要了解虛擬貨幣是什么，以及是否允許買賣。

加密貨幣是以數(shù)字或虛擬方式存在并使用加密技術(shù)來保護(hù)交易的任何形式的貨幣。加密貨幣沒有中央發(fā)行或監(jiān)管機(jī)構(gòu)，而是使用去中心化系統(tǒng)來記錄交易并發(fā)行新單位。

目前來看，根據(jù)中國人民銀行等五部委《關(guān)于防范比特幣風(fēng)險(xiǎn)的通知》（銀發(fā)[2013]289 號）（下稱「289 號文」）、中國人民銀行等七部委于 2017 年 9 月 4 日發(fā)布的《關(guān)于防范代幣發(fā)行融資風(fēng)險(xiǎn)的公告》（下稱「94 公告」）和中國人民銀行等十部委于 2021 年 9 月 24 日發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步防范和處置虛擬貨幣交易炒作風(fēng)險(xiǎn)的通知》（下稱「924 通知」）中，將虛擬貨幣定義為不具有法償性與強(qiáng)制性等貨幣屬性，不具有與貨幣等同的法律地位，不能也不應(yīng)作為貨幣在市場上流通使用。但是以上通知均沒有否認(rèn)虛擬貨幣享有的財(cái)產(chǎn)屬性和商品屬性。

并且，在 289 號文中提到「比特幣交易作為一種互聯(lián)網(wǎng)上的商品買賣行為，普通民眾在自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的前提下?lián)碛袇⑴c的自由」，以及 924 通知中提到「參與虛擬貨幣投資交易活動(dòng)存在法律風(fēng)險(xiǎn)。任何法人、非法人組織和自然人投資虛擬貨幣及相關(guān)衍生品，違背公序良俗的，相關(guān)民事法律行為無效，由此引發(fā)的損失由其自行承擔(dān)」。由此可見，在中國現(xiàn)行制度下，公民是享有買賣虛擬貨幣的權(quán)力的。

那么，既然虛擬貨幣可以作為個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者商品進(jìn)行買賣，此行為需要納稅么？

是否需要納稅？

本文僅討論最基礎(chǔ)的個(gè)人虛擬貨幣交易，暫不考慮空投、DeFi 收益、代幣質(zhì)押等其他情況。是否需要納稅這個(gè)問題，我們可以從幾個(gè)方面來考慮。

從國家角度出發(fā)，虛擬貨幣交易不屬于鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，因此沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠減免措施。此外，在目前的政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國家也不會放棄對這一潛在稅源的征收。

從監(jiān)管的角度來看，首先向個(gè)人征稅是屬于個(gè)稅的范疇。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，以下各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

從征稅的角度來看，個(gè)人交易虛擬貨幣的目的是為了獲取收益，那么與之更貼切的類別可能是利息、股息、紅利所得或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。但是持有虛擬貨幣，其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中沒有一個(gè)可創(chuàng)造收益的主體或者對占用資金有可預(yù)期的利益返還。所以從持有目的和資產(chǎn)性質(zhì)上來說更符合財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

從法律層面來看，截至目前中國尚未出臺專門針對虛擬貨幣的稅收法律或法規(guī)。中國的虛擬貨幣稅收政策主要依賴現(xiàn)有稅法解釋和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐。

除了上文提到的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕818 號）中提到「個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照」財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得「項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅」。雖然該批復(fù)發(fā)布在比特幣誕生之前，但區(qū)塊鏈虛擬貨幣與游戲虛擬貨幣在法理上并無二致，所以也應(yīng)參照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

稅額應(yīng)該如何計(jì)算？

稅法規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為 20%。

在實(shí)務(wù)案例中，轉(zhuǎn)讓收入一般較易確認(rèn)，而如何確認(rèn)財(cái)產(chǎn)原值（購入成本）則成為計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。

在以人民幣購入某種虛擬貨幣后持有并賣出兌換回人民幣的情況下，以賣出價(jià)為收入、買入價(jià)為成本。

應(yīng)納稅額為=（收入 - 成本）*20%

但由于區(qū)塊連的特性和投資者的交易習(xí)慣，期間用戶很可能前后進(jìn)行過多次買入和幣 - 幣交易，后將一部分資金兌換回人民幣時(shí)可能無法準(zhǔn)確追溯歸屬于哪一筆買入資金。在此種情況下，參照其他資產(chǎn)通常采用的核算方法，可考慮采用比例分配法進(jìn)行核算：

應(yīng)納稅額為=（收入 - 本次成本）*20%

如納稅人實(shí)在無法提供成本核算依據(jù)，稅務(wù)局可通過評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行估值或者核定征收。

為此，投資者應(yīng)妥善保留購買憑證以及出售時(shí)的資產(chǎn)快照（snapshot），以便準(zhǔn)確核算成本并申報(bào)納稅。

如何合理規(guī)劃納稅？

Web3 行業(yè)作為一個(gè)新興的數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其獨(dú)特的運(yùn)營模式和跨境特征為納稅規(guī)劃提供了廣闊的空間。通過合理規(guī)劃，比如選擇低稅率或稅收優(yōu)惠的司法地區(qū)、區(qū)分收入類型以優(yōu)化稅務(wù)處理、優(yōu)化資產(chǎn)的的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、爭取稅收減免和延期工具等手段，行業(yè)參與者能夠在合規(guī)的前提下有效減少稅負(fù)。

值得注意的是，在現(xiàn)行中國個(gè)人所得稅制度下，投資收益和虧損的處理方式取決于具體的投資類型和稅務(wù)規(guī)定。對于大多數(shù)投資，包括虛擬幣交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常按每筆單獨(dú)計(jì)算稅款，而不是按年度凈收益或凈虧損結(jié)算（有別于個(gè)稅綜合所得按年度匯算）。這意味著，年度內(nèi)不同交易的虧損通常不能用于抵消其他交易的收益（有別于公司、基金及美國稅局 IRS 的規(guī)定）。

在此框架下，個(gè)人投資者也可通過合理調(diào)整資產(chǎn)性質(zhì)和申報(bào)方式來優(yōu)化納稅方案。例如：在市場頂部兌換部分穩(wěn)定幣后持有，在市場底部將穩(wěn)定幣兌換為法幣，這允許投資者合理推遲繳納部分稅收。

情況 1：購入某虛擬貨幣 A 成本為 50 元，上漲至 100 元后馬上賣出 50 元兌換為法幣，之后市場下跌持有的 A 變成 20 元。需要納稅的金額為：

應(yīng)納稅額為=（50-25）*20%=5

情況 2：購入某虛擬貨幣 A 成本為 50 元，上漲至 100 元后兌換 50 元穩(wěn)定幣。市場下跌后持有的 A 變成 20 元，總資產(chǎn)變成 70 元。此時(shí)賣出 50 元穩(wěn)定幣兌換為法幣，需要納稅的金額為：

應(yīng)納稅額為=（50-35.7）*20%=2.86

以上兩種情況，最后都出售兌換了 50 元法幣，并持有 20 元 A，但是在牛市兌換法幣需繳納 5 元個(gè)稅、在熊市兌換法幣僅需繳納 2.86 元個(gè)稅。從合法納稅角度來說，這與大家直覺上「牛市要出金」的理念相違背。

需要注意的是，本假設(shè)是建立在稅局允許使用比例分配法對稅基進(jìn)行核算的前提下。

不申報(bào)有何風(fēng)險(xiǎn)？

有一句很火的話叫做「稅務(wù)局比你自己更了解你」。這句話雖帶有一定的夸張成分，但也反映了現(xiàn)代稅收征管系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)、多部門信息共享、電子化稅務(wù)系統(tǒng)和智能風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等手段的綜合應(yīng)用。尤其是中國「金稅三期」系統(tǒng)上線后，其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集和分析能力，能從多個(gè)維度還原你的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

如逃避繳納稅款，被稅局稽查后將會責(zé)令補(bǔ)繳，并且按日加收萬分之五的滯納金，同時(shí)可處稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還需承擔(dān)刑事責(zé)任。

曼昆律師總結(jié)

在 Web3 時(shí)代，合規(guī)申報(bào)納稅越來越重要。盡管區(qū)塊鏈、加密貨幣和去中心化金融（DeFi）帶來了新的經(jīng)濟(jì)模式和技術(shù)創(chuàng)新，合規(guī)納稅仍是不可忽視的法律義務(wù)。

Web3 從業(yè)者和用戶必須關(guān)注稅務(wù)政策，主動(dòng)記錄交易并保留交易證明，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)對資產(chǎn)進(jìn)行快照（snapshot），在法律允許的范圍內(nèi)合理籌劃納稅，以避免因不合規(guī)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。

納稅義務(wù)的復(fù)雜性不僅源于政策的不確定性，更與投資者對合規(guī)性的認(rèn)知緊密相關(guān)。未來，隨著監(jiān)管框架的逐步完善，這一領(lǐng)域的規(guī)則或?qū)⒏用骼?，但在此之前，保持警惕、主?dòng)適應(yīng)變化，將是投資者在 Web3 領(lǐng)域保障自身利益的關(guān)鍵。